文章來源：YCY會計行業觀察作者：YY
一、期初余額檢查程序執行不到位
你所在對臨沂城市發展集團有限公司（以下稱臨沂城發）2021年度財務報表審計時，2021年度期初余額檢查程序執行不到位，審計底稿數據與公司財務賬面數據存在重大不一致，且無相關事項調整資料依據。
二、審計調增企業無形資產和其他收益的依據不充分，發表的審計意見不恰當
（一）審計調增無形資產依據不充分。
臨沂城發成立于2006年，曾用名臨沂市城市建設投資開發有限公司（以下稱臨沂城投）、臨沂市城市資產經營開發有限公司。2010年12月15日，臨沂市人民政府印發《關于無償劃轉岸堤水庫資產有關問題的通知》（臨政字〔2010〕246號），將岸堤水庫相關資產無償劃轉給臨沂城投。2010年12月22日，山東大乘資產評估事務所出具《蒙陰岸堤水庫飲用水水體資源專有使用權資產評估報告書》（魯大乘評報字〔2010〕第D030號），確定水體資源專有使用權公允價值為402,631.46萬元。
經查，臨沂城發2021年末賬面無形資產未包含水體資源專有使用權，臨沂市國資委批復的臨沂城發決算中無形資產也未包含水體資源專有使用權，岸堤水庫水資源使用權無形資產未給臨沂城發帶來收益，不符合資產定義。你所在對臨沂城發2021年度財務報表審計時已關注到上述事項，但未保持應有的職業懷疑，在審計工作底稿中對企業賬面未核算該無形資產的原因未作說明，也未執行進一步審計程序的情況下，調增該水體資源專有使用權原值402,631.46萬元、累計攤銷89,249.97萬元、2021年末凈值313,381.49萬元。你所實施的審計程序、獲得的審計證據無法支撐該審計結論，發表的審計意見不恰當。
（二）審計調增其他收益依據不充分。
2021年，臨沂城發分3筆收到財政資金（資本金）合計120,000萬元，記入其他應付款。根據臨沂市國資委批復的臨沂城發2021年度決算顯示，臨沂城發2021年度凈利潤為負。
你所在對臨沂城發2021年度財務報表審計時，將上述財政資金中的60,000萬元，從其他應付款科目調整到其他收益科目。經你所審計調整后，臨沂城發2021年度合并凈利潤由負轉正。你所未保持應有的職業懷疑，未執行進一步審計程序，實施的審計程序、獲得的審計證據無法支撐該審計調整，發表的審計意見不恰當。
三、將企業納入合并財務報表范圍的審計證據不充分，發表的審計意見不恰當
你所對臨沂商城控股集團有限公司（以下稱臨沂商城控股）2021年度財務報表進行了審計，根據披露的經你所審計的財務報表附注，臨沂商城控股將臨沂商城集團有限公司（以下稱臨沂商城集團）納入合并范圍。
經查，臨沂商城控股出資額占臨沂商城集團注冊資本總額的13.20%。臨沂商城集團章程約定，董事會成員共8人，其中臨沂商城控股推薦1人，董事會決議的表決，實行一人一票制，董事會做出決議必須經全體董事過半數通過。臨沂商城控股2022年7月1日經董事會審議通過的《關于2021年度財務決算的議案》中，明確將臨沂商城集團列為未納入合并范圍的參股子企業，臨沂市國資委批復臨沂商城控股的決算中也未將臨沂商城集團納入臨沂商城控股2021年度合并范圍。
你所未保持應有的職業懷疑，未執行進一步審計程序，實施的審計程序、獲得的審計證據無法支撐將臨沂商城集團納入合并財務報表范圍的審計結論。臨沂商城集團的總資產、凈資產，分別占臨沂商城控股合并財務報表的44.66%、71.15%，對合并財務報表的影響重大并具有廣泛性。
有關臨沂商城控股集團有限公司的審計問題如下（摘自115號處罰事項決定書）
和信所對臨沂商城控股集團有限公司（以下稱臨沂商城控股）2021年度財務報表進行了審計，根據披露的經和信所審計的財務報表附注，臨沂商城控股將臨沂商城集團有限公司（以下稱臨沂商城集團）納入合并范圍。
經查，臨沂商城控股出資額占臨沂商城集團注冊資本總額的13.20%。臨沂商城集團章程約定，董事會成員共8人，其中臨沂商城控股推薦1人，董事會決議的表決，實行一人一票制，董事會做出決議必須經全體董事過半數通過。臨沂商城控股2022年7月1日經董事會審議通過的《關于2021年度財務決算的議案》中，明確將臨沂商城集團列為未納入合并范圍的參股子企業，臨沂市國資委批復臨沂商城控股的決算中也未將臨沂商城集團納入臨沂商城控股2021年度合并范圍。
有關萊蕪市城市發展集團有限公司的審計問題如下（摘自117號處罰事項決定書）
一、審計調增年初未分配利潤、調增其他應收款、調減其他應付款依據不充分
亞太所在對萊蕪市城市發展集團有限公司（以下稱萊蕪城發）2018年度財務報表審計時，依據2014年、2015年和2016年三次政府補貼文件進行審計調整，調增年初未分配利潤24,600萬元（占年初未分配利潤的40%）、調增其他應收款（萊蕪市經濟開發投資有限公司，以下稱萊蕪經開；現更名為齊魯財金（山東）經濟發展有限公司，以下稱齊魯財金）19,600萬元、沖減其他應付款（齊魯財金）5,000萬元。經查，該企業以前年度未收到政府補助也未入賬。
亞太所在其他應收款審計底稿中記錄“對未回函，實施替代程序”。經查，其他應收款審計底稿中無發函回函記錄，未見函證控制過程，未見實施替代測試程序。齊魯財金賬面上未對此事項進行列示，公章管理臺賬中未見詢證函用章記錄。亞太所未保持應有的職業懷疑，未執行充分的審計程序，上述審計調整依據不充分。
二、審計調增年初未分配利潤、調增應收賬款、調增存貨依據不充分
亞太所在對萊蕪城發2018年度財務報表審計時，將萊蕪城發子公司山東萊蕪建設集團有限公司未入賬的以前年度應收賬款、存貨進行了審計調整，調增年初未分配利潤55,103.14萬元（占年初未分配利潤的89%）、調增應收賬款50,892.21萬元、調增存貨4,210.93萬元。
經查，上述應收賬款、存貨無對應明細，企業未入賬。亞太所僅獲取企業蓋章的調整分錄，未保持應有的職業懷疑，未執行必要的審計程序，審計調整依據不充分。
三、審計調整不準確，導致多計年初未分配利潤，少計所得稅費用，少計遞延所得稅負債
亞太所在對萊蕪城發2018年度財務報表審計時，審計調整了年初未分配利潤和投資性房地產的公允價值變動損益，但未調整與之相關的遞延所得稅負債，導致多計年初未分配利潤3,914.02萬元，少計所得稅費用3,961.98萬元，少計遞延所得稅負債7,876萬元。合并財務報表凈利潤因該項調整由負轉正。相關審計調整不準確。
四、審計調增公允價值變動損益依據不充分
亞太所在對萊蕪城發2019年度財務報表審計時，將企業在存貨科目核算的房產調整為投資性房地產。亞太所在未取得相應投資性房地產轉換日2019年5月30日評估報告的情況下，將2019年12月31日評估報告的評估值與轉換前資產賬面價值的差額全部計入公允價值變動損益，未計入其他綜合收益，審計調增2019年公允價值變動損益18,564.72萬元，合并財務報表凈利潤因該項調整由負轉正。相關審計調整依據不充分。
五、審計調增其他業務收入、調減其他應收款依據不充分
亞太所在對萊蕪城發2020年度財務報表審計時，對萊蕪城發與齊魯財金間無產權實際變動的投資性房地產銷售購入交易進行審計調整，調增其他業務收入31,825.25萬元，調減其他應收款（齊魯財金）19,600萬元。以上調整導致合并財務報表凈利潤由負轉正。
經查，萊蕪城發對上述事項均未進行賬務處理。齊魯財金公章管理臺賬中未查到相關合同及詢證函用印記錄，賬面中無此項交易記錄，無產權交割記錄，無收付款記錄，無稅金繳納記錄等。亞太所對上述事項僅取得了蓋章的房產銷售合同，未對交易的真實性執行必要的審計程序，在商品房銷售合同印章與公司名稱不符（萊蕪經開于2020年6月23日更名為齊魯財金，而2020年12月5日的商品房銷售合同蓋章行為主體仍為萊蕪經開）、房屋產權均未實際變更、交易稅金未繳納、函證回函印章與公司名稱不符（函證日期為2021年1月20日，詢證函回函蓋章主體仍為萊蕪經開）等異常情況下，未保持職業懷疑態度，審計調整依據不充分。
轉載注：在今年臨沂城市發展集團有限公司、臨沂商城控股集團有限公司因為其他案件曾被財政部處罰。
